Popis problému:

Předkládaný materiál informuje Zastupitelstvo města Jihlavy o možnosti rozhodnout, že se zákon č. 182/2023 Sb., o mimořádném odpuštění a zániku některých daňových dluhů použije na místní poplatky nebo odvod za porušení rozpočtové kázně, které jsou spravovány Magistrátem města Jihlavy.

Dne 23. 6. 2023 byl publikován ve Sbírce zákonů zákon č. 182/2023 Sb., o mimořádném odpuštění a zániku některých daňových dluhů. Do 30. září 2023 může svým usnesením zastupitelstvo obce rozhodnout, že se tento zákon použije na místní poplatek nebo odvod za porušení rozpočtové kázně, které spravuje obecní úřad této obce.

Daňové milostivé léto představuje jednorázový mimořádný nástroj, který jednak
- umožňuje dlužníkovi dosáhnout mimořádného zániku určeného příslušenství poplatku nebo odvodu za porušení rozpočtové kázně odpuštěním, a dále
- umožňuje správci daně (poplatku) odstranit z osobního daňového účtu dlužníka nedoplatky nepatrné hodnoty pomocí mimořádného zániku některých nedoplatků na dani a na příslušenství daně.

A/ Odpuštění určeného příslušenství poplatku nebo odvodu za porušení rozpočtové kázně 

Určeným příslušenstvím místního poplatku, které může zaniknout odpuštěním, je zvýšení poplatku a exekuční náklady. Určeným příslušenstvím odvodu za porušení rozpočtové kázně je penále. Základním předpokladem k tomu, aby mohlo dojít k odpuštění určeného příslušenství, je jeho existence ke dni podání žádosti a zaplacení tzv. rozhodného nedoplatku (tj. jistiny, ke které se nezaplacené příslušenství váže).

 
Rozhodným nedoplatkem je nedoplatek na místním poplatku nebo odvodu za porušení rozpočtové kázně, který vznikl do 30. 9. 2022. Místní poplatky, které nebyly zaplaceny včas nebo ve správné výši, i odvody za porušení rozpočtové kázně vyměřuje správce daně (poplatku) platebním výměrem (místní poplatky lze vyměřit také hromadným předpisným seznamem). V rozhodnutí je správce daně povinen stanovit náhradní den splatnosti místního poplatku (odvodu za porušení rozpočtové kázně), který je současně předepsán do evidence daní. Teprve marným uplynutím tohoto dne vzniká nedoplatek ve smyslu § 153 daňového řádu. K tomu, aby nedoplatek na poplatku (odvodu za porušení rozpočtové kázně) splňoval podmínku rozhodného nedoplatku, musí náhradní den splatnosti poplatku (odvodu za porušení rozpočtové kázně) nastat do 30. 9. 2022 (tzv. rozhodný den).

Pro dosažení odpuštění příslušenství musí být současně splněny následující zákonné předpoklady:
1. zastupitelstvo města Jihlavy do 30. 9. 2023 přijme usnesení, že se daňové milostivé léto použije na místní poplatky nebo odvod za porušení rozpočtové kázně
2. rozhodný nedoplatek na místním poplatku (odvodu za porušení rozpočtové kázně) není vymáhán soudním exekutorem
3. dlužník je fyzickou osobou (podnikající i nepodnikající)
4. nedoplatek na místním poplatku (odvodu za porušení rozpočtové kázně) vznikl do 30. 9. 2022
5. žádost o odpuštění příslušenství poplatku (tj. zvýšení poplatku a exekučních nákladů) nebo odvodu za porušení rozpočtové kázně (tj. penále za porušení rozpočtové kázně) dlužník podá u správce poplatku od 1. 7. do 30. 11. 2023
6. ke dni podání žádosti nebylo příslušenství, o jehož odpuštění dlužník žádá, zaplaceno
7. dlužník zaplatí v období od 1. 7. do 30. 11. 2023 nedoplatek na místním poplatku nebo odvodu za porušení rozpočtové kázně (nebyl-li již zaplacen dříve), nebo dlužník, jehož rozhodný nedoplatek je vyšší než 5 000 Kč, podá v období od 1. 7. do 30. 11. 2023 žádost o rozložení úhrady nedoplatku na splátky a v termínech splatnosti ho zcela uhradí.

Žádost o odpuštění příslušenství musí obsahovat:
- identifikační údaje dlužníka
- příslušenství, které má být odpuštěno, jaká je jeho výše a k jakému konkrétnímu místnímu poplatku se toto příslušenství vztahuje
- pokud dlužník žádá o rozložení úhrady rozhodného nedoplatku na splátky, musí uvést i tuto skutečnost. Nejčastěji tak učiní přímo v žádosti o odpuštění příslušenství, ale může rovněž návazně podat žádost o splátky (nejdéle však do 30. 11. 2023). Zákon nestanoví dlužníkovi povinnost ohledně každého rozhodného nedoplatku, který má být předmětem splátek, podat samostatnou žádost. Jestliže je žádáno o rozložení úhrady na splátky více rozhodných nedoplatků, musí každý z nich ke dni uplatnění žádosti jednotlivě přesáhnout stanovený limit. Úhradu nedoplatků, které tuto podmínku splní, správce daně rozloží na 12 po sobě jdoucích měsíčních splátek; splatnost první splátky je 30. 11. 2023 a dalších splátek vždy poslední den bezprostředně následujícího kalendářního měsíce (resp. nejblíže následující pracovní den, připadne-li poslední den v měsíci na sobotu, neděli nebo svátek). Rozložení úhrady na splátky se pouze zaznamená v evidenci daní (rozhodnutí se nevydává). Při porušení podmínek (např. nedodržení lhůty splatnosti splátky) pozbývá rozložení úhrady účinnosti dnem, kdy k porušení došlo, o čemž je dlužník neformálně vyrozuměn. Neformálně je dlužník rovněž vyrozuměn, pokud žádost nesplňuje zákonné podmínky pro rozložení úhrady na splátky.

Při splnění všech zákonných podmínek správce daně zaznamená v evidenci daní zánik příslušenství poplatku (tj. zvýšení poplatku, exekučních nákladů) nebo odvodu za porušení rozpočtové kázně (tj. penále). V opačném případě vyrozumí dlužníka, že jeho žádosti nelze vyhovět (tj. neformálně; rozhodnutí se nevydává).

B/ Zánik některých nedoplatků na místním poplatku nebo odvodu za porušení rozpočtové kázně a na jejich příslušenství 

K mimořádnému zániku nedoplatků dochází
- u fyzických i právnických osob
- na základě zákona, tj. dlužník nemusí o zánik nedoplatku žádat ani vyvíjet jinou iniciativu ve vztahu ke správci daně
- ke dni přijetí usnesení zastupitelstva o tom, že se daňové milostivé léto použije na místní poplatky nebo odvod za porušení rozpočtové kázně (nejpozději však do 30. 9. 2023).

K tomu, aby mohl správce daně zaevidovat zánik nedoplatků nepatrné hodnoty, musí být současně splněna všechna požadovaná kritéria, tj.
- nedoplatek na poplatku (odvodu za porušení rozpočtové kázně) nebo na příslušenství poplatku (odvodu za porušení rozpočtové kázně) vznikl do 30. 9. 2022
- každý jednotlivý nedoplatek musí být menší než 200 Kč
- tyto bagatelní nedoplatky v součtu u jednoho správce daně nesmí přesáhnout 1 000 Kč.

Jestliže některá z těchto podmínek není splněna (například součet bagatelních nedoplatků dlužníka v evidenci daní přesahuje částku 1 000 Kč), nemůže správce daně podle § 11 daňového milostivého léta postupovat a z moci úřední zaznamenat v evidenci daní dlužníkovi zánik těchto nedoplatků.

Správce daně musí posoudit samostatně každý jednotlivý nedoplatek na poplatku (odvodu za porušení rozpočtové kázně) i na příslušenství poplatku (odvodu za porušení rozpočtové kázně), který vznikl do 30. 9. 2022, z hlediska jeho výše a vybere z evidence daní pouze ty nedoplatky, které jsou nižší než 200 Kč. Správce daní sečte takto vybrané nedoplatky dlužníka, a pokud jejich celková výše nepřesáhne 1 000 Kč, zaniknou ke dni rozhodnutí zastupitelstva. V opačném případě, jestliže suma bagatelních nedoplatků přesáhne stanovený limit 1 000 Kč, nedojde k jejich zániku podle uvedeného ustanovení zákona, a to ani v té jejich části, která by nepřesáhla zákonný limit.

C/ Nedoplatky na místních poplatcích a odvodech za porušení rozpočtové kázně evidované Magistrátem města Jihlavy 

Magistrát města Jihlavy eviduje ke dni zpracování tohoto materiálu tyto nedoplatky, které vznikly do rozhodného dne:
- 27 132 nedoplatků na poplatku za obecní systém odpadového hospodářství (dále jen „poplatek za odpady“) ve výši 12 124 475,87 Kč, 
- 432 nedoplatků na poplatku ze psů ve výši 243 420,20 Kč, 
- 12 nedoplatků na poplatku za užívání veřejného prostranství ve výši 71 943,70 Kč.

Výše uvedené počty a částky nedoplatků jsou celkovými dlužnými částkami na jednotlivých poplatcích bez ohledu na to, zda jsou vymáhány či nikoliv (a tedy, zda se k nim váže příslušenství v podobě exekučních nákladů). Přehled nedoplatků, které splňují veškeré stanovené podmínky pro uplatnění odpuštění příslušenství, nelze z evidence daní získat. Splnění všech podmínek pro odpuštění příslušenství by bylo nutné vždy ověřit individuálně na základě údajů uvedených nejenom v evidenci daní, ale také ve spisovém materiálu daňového dlužníka.

Na místním poplatku z pobytu a odvodu za porušení rozpočtové kázně není evidován žádný nedoplatek (je evidován pouze jeden nedoplatek na penále za porušení rozpočtové kázně ve výši 30 000 Kč, odvod za porušení rozpočtové kázně byl uhrazen).

Vzhledem k tomu, že Magistrát města Jihlavy jako správce místních poplatků doposud u žádného z místních poplatků neuplatňoval zvýšení za včas neuhrazené poplatky, představují příslušenství poplatků výlučně exekuční náklady (2% z vymáhané částky, minimálně 500 Kč, max. 500 000 Kč). 

Na exekučních nákladech je evidováno celkem 2 110 nedoplatků ve výši 1 112 424,22 Kč (z toho 205 nedoplatků vyšších než 500 Kč, max. vyměřená částka exekučních nákladů v jednotlivém případě činí 4 500 Kč). V uvedené celkové dlužné částce jsou zahrnuty veškeré předepsané exekuční náklady, tedy i ty, které se vztahují k vymáhání jiných daňových nedoplatků, na které se daňové milostivé léto nevztahuje (pokuty a náklady správního řízení). 

Sazba místních poplatků je v drtivé většině případů vyšší než částka exekučních nákladů (poplatek za odpady 804 Kč, 680 Kč v letech 2014 – 2021, poplatek ze psů 500 Kč, resp. 200 Kč u držitelů starších 65 let, poplatek z pobytu a poplatek za užívání veřejného prostranství řádově jednotky tisíc korun). Podmínkou odpuštění exekučních nákladů je úhrada všech vymáhaných nedoplatků, které jsou příslušnou daňovou exekucí vymáhány. Jednotlivé nedoplatky dlužníka se v případě nařízení daňové exekuce vymáhají společně (v souladu se zásadou hospodárnosti daňového řízení a zásadou šetření práv a právem chráněných zájmů daňových subjektů), v převážné většině případů tedy vymáhaná částka, kterou by dlužník musel uhradit, několikanásobně převyšuje částku exekučních nákladů, která by mohla být dlužníkovi odpuštěna. 

Dle § 184 odst. 3 daňového řádu se při převodu vymožené částky uspokojují nejdříve exekuční náklady, přednostně před vymáhanými nedoplatky na dani (poplatku) a na příslušenství. V případech, kdy se daňovou exekucí podařilo vymoci alespoň částečně vymáhané nedoplatky, jsou exekuční náklady zcela nebo zčásti uhrazeny a k úhradě dlužníkům zůstává dluh na poplatku. V těchto případech tedy využití daňového milostivého léta nepřipadá v úvahu.

Rozložení úhrady rozhodného nedoplatku na splátky by bylo možno uplatnit pouze u místního poplatku za užívání veřejného prostranství, u něhož je ke dni zpracování tohoto materiálu evidováno celkem 5 nedoplatků převyšujících částku 5 000 Kč. Ostatní nedoplatky na místních poplatcích nepřevyšují tuto částku a rozložení jejich úhrady na splátky tedy není možné.

Milostivého léta využilo pouze minimum dlužníků města (celkem 27 dlužníků, z toho 21 v první etapě a 6 ve druhé etapě), přestože dlužníci mohli být osvobozeni od placení příslušenství (zejména úroků z prodlení) v řádu statisíců, které výrazně převyšovaly jistinu, kterou bylo třeba uhradit. 

Z uvedených důvodů nelze očekávat ze strany dlužníků města zájem o využití daňového milostivého léta. Tomuto závěru přispívá také skutečnost, že ke dni zpracování tohoto materiálu správce poplatku neeviduje žádnou žádost o odpuštění příslušenství poplatku nebo odvodu za porušení rozpočtové kázně či žádost o rozložení úhrady rozhodného nedoplatku na splátky.

D/ Bagatelní nedoplatky evidované Magistrátem města Jihlavy

Magistrát města Jihlavy eviduje ke dni zpracování tohoto materiálu tyto bagatelní nedoplatky, které vznikly do rozhodného dne:
- 1 362 bagatelních nedoplatků na poplatku za odpady ve výši 158 233,83 Kč,
- 25 bagatelních nedoplatků na poplatku ze psů ve výši 2 486,81 Kč,
- 28 bagatelních nedoplatků na exekučních nákladech ve výši 2 459,56 Kč,
celkem tedy 1 415 bagatelních nedoplatků ve výši 163 180,20 Kč.

Na poplatku za užívání veřejného prostranství, poplatku z pobytu, ani odvodu (penále) za porušení rozpočtové kázně není evidován žádný bagatelní nedoplatek.

V případě bagatelních nedoplatků na poplatcích by bylo nutno v každém jednotlivém případě dále prověřit, zda součet těchto bagatelních nedoplatků u daného dlužníka není vyšší než 1 000 Kč, v takovém případě by k zániku těchto bagatelních nedoplatků dle § 11 odst. 2 zákona nedošlo. Uvedená čísla jsou tedy orientační a lze důvodně předpokládat, že skutečná výše zaniklých nedoplatků by byla nižší.

Na základě výše uvedeného EO nedoporučuje, aby město přistoupilo k daňovému milostivému létu, neboť v něm nespatřuje žádný přínos pro dlužníky města ani pro správce daně.
 

Návrh řešení (případně alternativní návrhy):

Předkladatel doporučuje Zastupitelstvu města Jihlavy zprávu vzít na vědomí.

Stanoviska dotčených odborů:

Irelevantní.

Stanoviska komise RM / výboru ZM:

Stanovisko FV je uvedeno pod příslušným usnesením v zápisu z 7. jednání FV. Zápis je součástí podkladů pro zasedání ZM.

Výsledek předběžné finanční kontroly:

Pro tento materiál je finanční kontrola irelevantní.

Právní posouzení:

Právní stanovisko nebylo vyžádáno.